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        中國證券報記者調查發現，在2023年前三個季度銷售費用率保持在36%左右的情況下，貴州百靈第四季度銷售費用率竟高達81.73%，存在明顯異常。

        盡管貴州百靈稱主要原因是報告期內調整了銷售模式，但記者發現，2023年上半年公司就進行了相關調整，且2023年和2024年的前三個季度銷售費用率均未發生顯著變化。

        多位受訪財務專家表示，貴州百靈2023年第四季度銷售費用畸高，反映出公司可能存在跨期結轉銷售費用的問題。跨期結轉成本費用將導致財務報告失去真實性和公允性，違反了會計原則和相關法律法規。

        中國證券報記者就此電話采訪貴州百靈董辦主任陳智，對于2023年第四季度銷售費用率異常問題，對方表示無法回答。

        銷售費用率高達82%

        針對本報所報道的2023年年報重大差錯問題，貴州百靈10月12日發布更正公告稱，由于年報數據審核量大，工作人員疏忽，導致公司《2023年年度報告》及《2023年年度報告摘要》中“分季度主要財務指標”的部分數據填報錯誤。

        根據更正公告披露，貴州百靈對2023年年報中第二季度、第三季度和第四季度的相關數據進行了調整，調整后的分季度加總數與2023年年報數據不存在重大差異。

        對此，資深財務專家劉志耕向記者表示，貴州百靈更正公告依然存在許多疑問。年報差錯不能簡單歸結為重復計算，公司還需要解釋更深層次的原因。

        記者進一步調查發現，根據合并利潤表數據進行分季度推導，貴州百靈2023年第四季度銷售費用達11.88億元，占全年銷售費用的比例為51.40%，第四季度銷售費用率高達81.73%。

        貴州百靈2023年第一、二、三季度銷售費用率分別為36.22%、35.90%和36.09%，2024年第一、二、三季度銷售費用率分別為49.65%、38.70%和35.87%，并不存在顯著差異，且都遠低于2023年第四季度的水平。

        從各年度的第四季度情況看，貴州百靈2021年第四季度、2022年第四季度銷售費用率分別為43.69%和41.69%，同樣都遠低于2023年第四季度的水平。

        進一步橫向比較發現，同行業可比公司中體量基本相當的昆藥集團(15.210, 0.01, 0.07%)、以嶺藥業(17.030, 0.03, 0.18%)和葵花藥業(19.870, 0.20, 1.02%)2023年銷售費用率分別為31.58%、26.21%和23.97%，達仁堂(33.560, 0.48, 1.45%)、同仁堂(40.770, 1.17, 2.95%)和白云山(28.270, 0.35, 1.25%)等頭部公司2023年銷售費用率分別為25.86%、19.98%和8.30%，也都遠低于貴州百靈的銷售費用率。

        對于銷售費用增長異常，貴州百靈在2023年年報中解釋稱，報告期內公司對銷售模式進行了調整，將部分省區銷售模式調整為直營模式，增加了部分銷售費用。同時，公司對結算模式進行了調整，嚴格按照銷售政策執行考核工作，增加了預計的銷售費用。

        但記者追溯發現，貴州百靈銷售模式相關調整發生于2023年上半年，而2023年和2024年的前三季度銷售費用率波動并不顯著。這反映出公司對第四季度銷售費用畸高的上述解釋合理性存疑。

        業內人士表示，結合中成藥行業和公司情況來看，不排除貴州百靈在2023年第四季度對銷售費用進行了一次性計提的“財務大洗澡”。

        跨期入賬涉嫌財務造假

        對于貴州百靈上述更正公告，資深財務專家向記者表示，從調整后的數據拆分來看，第四季度銷售費用占營業收入的比例確實太高。如果第四季度數據準確，那么其他季度的銷售費用存在虛報和少報的可能性;如果第四季度的數據是跨期調整后的結果，那么分季度數據涉嫌造假。

        多位受訪財務專家表示，貴州百靈2023年第四季度銷售費用率畸高，表明公司可能存在跨期結轉銷售費用的問題。跨期結轉成本費用將導致財務報告失去真實性和公允性，違反了會計原則和相關法律法規，通常被視為財務造假行為。

        河北某會計師事務所負責人何先生向記者表示，銷售費用造假往往關聯公司其他財務指標的造假，包括收入、成本、利潤、存貨、應收賬款以及經營活動產生的現金流量凈額等指標。

        今年8月，最高人民檢察院經濟犯罪檢察廳印發《關于辦理財務造假犯罪案件有關問題的解答》，明確了財務造假犯罪案件事實認定、法律適用等重點問題。

        上述《解答》明確，公司、企業違反《企業會計準則—基本準則》《企業會計準則第8號—資產減值》《企業會計準則第14號—收入》等規定，跨期確認收入、跨期確認成本以及跨期確認應當計入當期利得或損失等情形，屬于財務造假行為，構成犯罪的，應當依法追究刑事責任。涉案交易真實存在的，可以作為量刑情節予以考慮。

        上述《解答》還特別明確了對公司、企業違反規定在賬目上作跨期確認的，偽造財務數據后又實施虛假平賬行為的，違規不披露重要信息違法行為有繼續狀態的，應當依法追究刑事責任;對中介組織及其人員故意提供虛假證明文件，或者在履行職責過程中嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，依法追究刑事責任。

        監管部門關注費用異常問題

        實際上，對于貴州百靈銷售費用異常問題，貴州證監局已經對公司主要負責人采取了2次警示函、1次監管談話等監管措施，同時對公司采取了3次責令改正的監管措施，并要求公司提交書面整改報告。貴州證監局將根據后續核查情況采取進一步監管安排。

        其中，2023年12月，貴州證監局對貴州百靈進行現場檢查時，發現該公司存在以前年度銷售費用未及時入賬、實物贈品未及時入賬、實繳稅費列報錯誤、資產組商譽減值測試不規范、內部未實現損益抵消錯誤、收入確認跨期、壞賬準備計提不準確等問題。上述事項導致公司2021年、2022年年報信息披露不準確。

        2024年6月，因貴州百靈2023年年報觸及應當披露業績預告的情形，但未按規定披露業績預告，貴州證監局再次對貴州百靈采取出具警示函的監管措施。

        對于未按規定披露業績預告的原因，貴州百靈稱，受相關內部控制失效影響，公司未能在2024年1月及時發現市場費用方面的問題，致使未及時披露業績預告。

        2024年8月，貴州證監局再次對貴州百靈采取責令整改、對公司主要負責人采取監管談話的監管措施，涉及的問題包括銷售費用歸屬期間不準確等會計處理不符合企業會計準則規定、內部控制存在重大缺陷。以上問題導致公司多年財務數據披露不真實。

        按照貴州證監局的監管要求，貴州百靈應對財務會計核算、信息披露、內部控制等方面存在的問題進行全面梳理和改進，必須在30日內提交書面整改報告。但至今貴州百靈仍然沒有披露整改報告。

        值得一提的是，2024年4月，年報審計機構天健會計師事務所對貴州百靈2023年度財務報表出具了帶強調事項段的保留意見，對公司2023年度內部控制出具了否定意見，主要原因包括審計機構無法就公司市場開拓及促銷費用等銷售費用的真實性、準確性和完整性獲取充分、適當的審計證據。

《電鰻快報》